Саме цій темі був присвячений сеанс телефонного зв’язку «гаряча лінія», який проведено на початку листопада п.р. фахівцем відділу адміністрування екологічного податку та рентної плати і місцевих податків управління податків і зборів з юридичних осіб Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області.    Пропонуємо вашій увазі відповіді на найбільш актуальні запитання, які надійшли від платників податків у ході проведення заходу.    Питання 1: Чи є платником рентної плати суб’єкт господарювання, який є власником свердловини (первинним водокористувачем), та здійснює продаж підземної води в цистернах та інших ємкостях населенню на підставі договорів купівлі-продажу/надання послуг ?    Відповідь: Відповідно до п. 255.1 ст. 255 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) платниками рентної плати за спеціальне використання води є водокористувачі - суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва. Суб’єкт господарювання, який є власником свердловини (первинним водокористувачем), у разі продажу підземної води в цистернах та інших ємкостях населенню на підставі договорів купівлі-продажу/надання послуг є платником рентної плати за спеціальне використання води за обсяги фактично видобутої підземної води.    Питання 2: Які терміни подання податкової декларації з рентної плати та строк сплати податкових зобов’язань з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України ?    Відповідь: Базовий податковий (звітний) період для рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України дорівнює календарному місяцю.     Платник рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, подає до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації податкову декларацію з рентної плати та додаток з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України.     Сума податкових зобов’язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) місяць, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації.    Питання 3: Хто є платником рентної плати за спеціальне використання води, у разі сплати орендарем орендодавцю комунальних послуг (у т.ч. плати за воду), за умови якщо договір на поставку води з Водоканалом або власником свердловини укладено з орендодавцем ?    Відповідь: У разі сплати орендарем орендодавцю за договором оренди комунальних послуг (в тому числі плати за користування водою) платником рентної плати за спеціальне використання води є орендодавець.     Орендар буде вторинним водокористувачем і платником рентної плати за спеціальне водокористування у разі укладання договору на поставку води.     За обсяги води, переданої водокористувачем-постачальником іншим водокористувачам без укладення з останніми договору на поставку води, рентна плата обчислюється і сплачується таким водокористувачем-постачальником.    Питання 4: Чи справляється рентна плата за спеціальне використання води за обсяги використаної води для благоустрою власної території СГ, що знаходяться у місті або населеному пункті ?    Відповідь:  Суб’єктами господарювання, що мають на балансі об’єкти благоустрою міста або населеного пункту (майдани, вулиці, проїзди, парки, сквери, бульвари, кладовища) та використовують воду для потреб зовнішнього благоустрою території міста або іншого населеного пункту, не справляється рентна плата за спеціальне використання води за обсяги такої використаної води.     Суб’єктами господарювання, які не є балансоутримувачами об’єктів благоустрою, за обсяги використаної води для благоустрою власної території, що знаходиться у місті або іншому населеному пункті, рентна плата за спеціальне використання води справляється на загальних підставах.     Рентна плата за спеціальне використання води не справляється за воду, що використовується для потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів (п.п. 255.4.3 п. 255.4 ст. 255 Кодексу).     Згідно з п.1 ст.13 Закону України від 06 вересня 2005 року № 2807-IV «Про благоустрій населених пунктів» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2807) до об’єктів благоустрою населених пунктів належать:      1)території загального користування:      а) парки (гідропарки, лугопарки, лісопарки, парки культури та відпочинку, парки - пам’ятки садово-паркового мистецтва, спортивні, дитячі, історичні, національні, меморіальні та інші), рекреаційні зони, сади, сквери та майданчики;      б) пам’ятки культурної та історичної спадщини;      в) майдани, площі, бульвари, проспекти;      г) вулиці, дороги, провулки, узвози, проїзди, пішохідні та велосипедні доріжки;      ґ)пляжі;      д)кладовища;      е)інші території загального користування;      2)прибудинкові території;      3) території будівель та споруд інженерного захисту територій;      4) території підприємств, установ, організацій та закріплені за ними території на умовах договору.     Пунктом 1 ст. 15 Закону № 2807 визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування можуть утворювати підприємства для утримання об’єктів благоустрою державної та комунальної власності.          Таким чином, суб’єктами господарювання, що мають на балансі об’єкти благоустрою міста або населеного пункту (майдани, вулиці, проїзди, парки, сквери, бульвари, кладовища) та використовують воду для потреб зовнішнього благоустрою території міста або іншого населеного пункту, не справляється рентна плата за спеціальне використання води за обсяги такої використаної води.     Суб’єктами господарювання, які не є балансоутримувачами об’єктів благоустрою, за обсяги використаної води для благоустрою власної території, що знаходиться у місті або іншому населеному пункті, рентна плата за спеціальне використання води справляється на загальних підставах.    Питання 5: Що є підтвердженням факту використання води СГ виключно для власних питних і санітарно-гігієнічних потреб ?    Відповідь: Суб’єкт господарювання, який має дозвіл на спеціальне використання води або договір на поставку води відповідно до 255.2 ст. 255 Кодексу, не є платником рентної плати за спеціальне використання води у разі використання ним води для задоволення виключно власних (потреб співробітників) питних і санітарно-гігієнічних потреб (в туалетних, душових, ванних кімнатах і умивальниках та використання води для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані).      У разі використання суб’єктом господарювання води одночасно як для виробничих потреб, так і для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб він є платником рентної плати за спеціальне використання води за весь обсяг фактично використаної води.     Чинним Кодексом не передбачено механізму розподілу обсягів фактично використаної у звітному періоді води на обсяги: використаної окремо для власних санітарно-гігієнічних та використаної для інших потреб юридичних осіб, у тому числі з причини відсутності нормативів споживання води юридичними особами виключно на власні питні і санітарно-гігієнічні потреби.     За даними первинного обліку, а також видом господарської діяльності можливо визначити напрямок використання води (для виробничих або санітарно-гігієнічні потреби).    Питання 6: Чи є платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин суб’єкти господарювання, що видобувають підземні води, якщо продуктивність водозаборів підземних вод не перевищує 300 кубічних метрів на добу ?    Відповідь: Суб’єкти господарювання, що здійснюють видобування підземних вод (незалежно від продуктивності водозаборів підземних вод) для отримання економічної вигоди від їх використання, є платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини.  Водночас, ст. 23 Кодексу України про надра від 27 липня 1994 року № 132/94-ВР визначено, що землевласники і землекористувачі в межах наданих їм земельних ділянок мають право без спеціальних дозволів та гірничого відводу видобувати корисні копалини місцевого значення і торф загальною глибиною розробки до двох метрів, а також підземні води (крім мінеральних) для всіх потреб, крім виробництва фасованої питної води, за умови, що обсяг видобування підземних вод із кожного з водозаборів не перевищує 300 кубічних метрів на добу.     Таким чином, суб’єкти господарювання, що здійснюють видобування підземних вод (незалежно від продуктивності водозаборів підземних вод) для отримання економічної вигоди від їх використання, є платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини.    Питання 7: Як обчислюється рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України ?    Відповідь: Платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України обчислюють суму рентної плати виходячи з виду радіозв’язку, розміру встановлених ставок та ширини смуги радіочастот по кожному регіону окремо (п.п. 254.5.2 п. 254.2 ст. 254 Кодексу).     Ставки рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України у розрізі видів радіозв’язку та діапазонів радіочастот наведені у п. 254.4 ст. 254 Кодексу.      Згідно із п.п. 254.5.3 п. 254.5 ст. 254 Кодексу платники рентної плати, яким надано право користуватися радіочастотним ресурсом України на підставі ліцензій на користування радіочастотним ресурсом України, сплачують рентну плату починаючи з дати видачі ліцензії.     У разі продовження терміну дії ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України рентна плата сплачується з початку терміну дії продовженої ліцензії.     Інші платники рентної плати сплачують рентну плату починаючи з дати видачі дозволу на експлуатацію радіоелектронних засобів та випромінювальних пристроїв. Сплата рентної плати здійснюється платниками рентної плати з дати видачі першого дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою в даній смузі радіочастот у відповідному регіоні незалежно від загальної кількості дозволів, наданих платнику рентної плати в такій смузі радіочастот у певному регіоні.
Відділ організації роботи Чернігівської ОДПІ